Παραγραφή στο δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ

Προθεσμία άσκησης του Δικαιώματος Έκπτωσης ΦΠΑ

Τυπικός κανόνας

  • Τα άρθρα 167 και 179 παράγραφος 1 της Οδηγίας ΦΠΑ ρυθμίζουν ότι το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ προκύπτει την ίδια στιγμή που ο ΦΠΑ καθίσταται απαιτητός
  • Το άρθρο 178 απαιτεί ότι το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ μπορεί να ασκηθεί μόνο εάν ο υποκείμενος στον φόρο έχει τιμολόγιο ( άρθρο «θα» )

Επιτρέπεται η παρέκκλιση υπό όρους που καθορίζονται από κάθε κράτος μέλος

  • Το άρθρο 180 ορίζει ότι τα κράτη μέλη μπορούν να εγκρίνουν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εάν δεν έχει τηρηθεί ή δεν μπορεί να τηρηθεί ο «Τυπικός κανόνας»
  • Άρθρο 181: Εάν ένας υποκείμενος στον φόρο δεν έχει το σωστό τιμολόγιο, τα κράτη μέλη μπορούν να του επιτρέψουν να εκπέσει τον ΦΠΑ που σχετίζεται με τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών.
  • Το άρθρο 182 ρυθμίζει ότι τα κράτη μέλη καθορίζουν τους όρους και τους λεπτομερείς κανόνες αυτής της παρέκκλισης

Σχετικά άρθρα στην Οδηγία ΦΠΑ 2006/112/ΕΚ της ΕΕ

ΤΙΤΛΟΣ X – ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ – ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 – Προέλευση και έκταση του δικαιώματος έκπτωσης

Άρθρο 167
Το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται κατά τον χρόνο κατά τον οποίο ο προς έκπτωση φόρος γίνεται απαιτητός..

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 – Κανόνες που διέπουν την άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης

Άρθρο 178
Για να έχει τη δυνατότητα άσκησης του δικαιώματος έκπτωσης, ο υποκείμενος στον φόρο οφείλει να πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) για την προβλεπόμενη στο άρθρο 168 στοιχείο α) έκπτωση, όσον αφορά τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών, να κατέχει τιμολόγιο, το οποίο έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα τμήματα 3 έως 6 του κεφαλαίου 3 του τίτλου XI,

(β)….

Άρθρο 179
Η έκπτωση ενεργείται από τον υποκείμενο στον φόρο με την αφαίρεση, από το συνολικό ποσό του φόρου που οφείλεται για μία φορολογική περίοδο, του συνολικού ποσού του ΦΠΑ, για τον οποίο γεννήθηκε και ασκείται, σύμφωνα με το άρθρο 178, το δικαίωμα έκπτωσης, κατά τη διάρκεια της ίδιας περιόδου. Εντούτοις, τα κράτη μέλη μπορούν να υποχρεώνουν τους υποκείμενους στον φόρο οι οποίοι πραγματοποιούν ευκαιριακές πράξεις, κατά την έννοια του άρθρου 12, να ασκούν το δικαίωμα έκπτωσης μόνο κατά τον χρόνο της παράδοσης.

Άρθρο 180
Τα κράτη μέλη μπορούν να παρέχουν το δικαίωμα στον υποκείμενο στον φόρο να ενεργεί έκπτωση, την οποία δεν διενήργησε σύμφωνα με τα άρθρα 178 και 179..

Άρθρο 181
Τα κράτη μέλη μπορούν να επιτρέπουν σε υποκείμενο στον φόρο, ο οποίος δεν διαθέτει τιμολόγιο που έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα τμήματα 3 έως 5 του κεφαλαίου 3 του τίτλου ΧΙ, να προβαίνει στην έκπτωση του άρθρου 168 στοιχείο γ) για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιεί.

  • Άρθρο 168: Στο βαθμό που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες των φορολογούμενων πράξεών του, ο υποκείμενος στον φόρο έχει το δικαίωμα, στο κράτος μέλος στο οποίο πραγματοποιεί τις πράξεις του, να εκπίπτει από τον οφειλόμενο φόρο τα ακόλουθα ποσά:

γ) τον ΦΠΑ που οφείλεται για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, σύμφωνα με το άρθρο 2, παράγραφος 1, στοιχείο β), σημείο i),

Άρθρο 182
Τα κράτη μέλη καθορίζουν τους όρους και τις λεπτομέρειες εφαρμογής των άρθρων 180 και 181.

Άρθρο 222

Για τις παραδόσεις αγαθών σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στο άρθρο 138 ή για τις παροχές υπηρεσιών για τις οποίες ο ΦΠΑ οφείλεται από τον πελάτη κατ’ εφαρμογή του άρθρου 196, πρέπει να εκδίδεται τιμολόγιο το αργότερο τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί εκείνο κατά τον οποίο επήλθε η γενεσιουργός αιτία.

Για άλλες παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών, τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν στους υποκείμενους στον φόρο χρονικές προθεσμίες για την έκδοση τιμολογίων.

Αρχές που εφαρμόζονται σε υποθέσεις ΦΠΑ μέσα από τις αποφάσεις του ΔΕΕ